【案情簡介】

2018年，在G省稽查局開展的某虛開增值稅專用發票專案查處過程中，發現M五金有限公司（下稱“M”公司）接受上游涉案公司43份涉嫌虛開增值稅專用發票并申報抵扣進項稅額，該上游公司已走逃，由G省G市稽查局發出協查函要求受票方稽查局核查情況，J市X區稅務局稽查局接到協查函，依法對M公司實施立案檢查。

M公司于2015年3月成立，注冊類型為私營有限責任公司，經營范圍是生產、加工、銷售：五金制品；該公司于2015年4月1日起納入增值稅一般納稅人管理，適用小企業會計準則，銷售的貨物在案件檢查期間適用的增值稅稅率為17%，企業所得稅適用稅率25%，征收方式為查賬征收。

【調查與處理】

檢查人員通過內部征收管理系統對M公司稅務登記信息及納稅申報情況進行查詢，并對該公司的財務信息進行了案頭分析。在此基礎上，結合五金螺絲生產該公司的行業特點，確定了基本的檢查思路，制定檢查實施方案，包括：一是實地檢查企業實際生產經營狀況。二是調賬檢查。調取M公司的賬簿、憑證、財務報表及申報納稅資料，進行審閱、分析、比對。三是對M公司的實際經營者、法定代表人的父親L某進行詢問。四是向涉案開票方發函取證。

經查，M公司確有工廠生產螺絲制品，同時該公司還有一家關聯公司在從事螺絲制品貿易。企業將采購的線材發送給三水的一家拉絲廠進行加工，其后收回半成品線材生產成為本公司的產品。調查會計憑證發現，M公司曾開具對賬單給D公司等客戶，對賬單顯示銷售產品為螺絲等，貨物價值共計104.11萬元，上述交易未在賬簿上反映。

【法律分析】

（一）綜合調查結果，判斷M公司存在偷稅行為。

第一，M公司納稅申報收入遠小于對賬單所列收入。檢查人員對調取的涉稅資料進行審閱、分析、對比，發現M公司在發出貨物會開具送貨單，月度會與客戶進行對賬、依據送貨單及收款情況填開對賬單，送貨單和對賬單其中一聯做賬，另外一聯由企業裝訂成冊。檢查人員將該公司對賬單與申報數據以及開票數據進行核對后，發現該公司對部分對賬單顯示客戶從未開具增值稅發票，同時該公司的增值稅申報數據顯示企業現金申報數遠小于未開票客戶對賬數據，企業有賬外經營的嫌疑。

第二，M公司在賬簿上不列、少列收入。經檢查確認，上文所述M公司在案件檢查的經營期間有開具對賬單但未在賬簿上反映的相應交易，其貨物已經發出，貨款也已通過現金方式收取，貨物銷售成本已在稅前列支，但該公司取得上述銷售收入未進行納稅申報。

第三，企業實際經營者對以上違法事實進行確認。檢查人員對實際經營者L某詢問過程中，其承認M公司確實存在對部分客戶進行銷售取得收入，但不開具增值稅發票，不進行申報的情況，并對上述銷售收入予以核對并確認。

綜上所述，該公司存在在賬簿不列、少列收入，造成少繳稅款的行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，構成偷稅。

（二）稅務機關依法作出處理決定

對于M公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，稅務機關依法作出處理決定如下：

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第一項、第四條、第五條、第六條、第十九條第一款第一項及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一項的規定，追繳該公司增值稅15.13萬元。

2.根據《中華人民共和國企業所得稅法》第一條第一款、第二條第二款、第三條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第二項、第二十二條、第二十八條第一款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十六條、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）的規定，追繳該公司企業所得稅30.38萬元。

3.根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條的規定，追繳該公司城市維護建設稅1.07萬元

4.根據《征收教育費附加的暫行規定》（國發〔1986〕50號）第二條、第三條，《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》（中華人民共和國國務院令第448號 ）及《國務院關于廢止和修改部分行政法規的決定》（中華人民共和國國務院令第588號 ）的規定，追繳該公司教育費附加0.46萬元。

5.根據《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》(粵府辦〔2011〕10號印發)第六條規定，追繳該公司地方教育附加0.31萬元。

6.根據《關于執行<江門市涉企行政事業性收費目錄清單（2015版）>的通知》（江發改費管〔2015〕360號），《江門市地方稅務局關于部分堤圍防護費收費標準執行意見的函》（江地稅函〔2015〕129號），《關于部分堤圍防護費收費標準執行意見的復函》（江財綜函〔2015〕90號），《江門市免征緩征涉及小微企業收費項目的通知》（江財綜〔2015〕70號）的規定，追繳該公司2015年堤圍防護費71.83元。

7.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款及《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于發布<廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》（2015年第23號公告）第十二條的規定，對該公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，處少繳增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅的稅款百分之五十的罰款，合計23.29萬元。

8.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規定，對查補的企業所得稅、增值稅、城市維護建設稅從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，截至納稅人實際繳納稅款之日。

【典型意義】

單位和個人具有依照法律納稅的義務，應當依照法律、行政法規的規定履行納稅義務。根據稅收征收管理法律法規，納稅人應如實申報納稅。稅務機關依法保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展。具體到本案，典型意義如下：一是稅務機關始終堅持依法治稅。在接到轄區內企業涉嫌虛開增值稅專用發票后第一時間展開調查，不斷調整檢查和取證方向，對企業的稅收違法情況進行多方位的檢查，對檢查出的其他違法行為依法作出稅務處理。二是警示納稅人應當依法納稅。一些小型生產加工企業的客戶較零散，許多客戶為壓價，要求供應商不開具增值稅發票，為企業提供偷稅空間。而企業為了追求利益最大化，漠視稅收法律法規，違法賬外經營。本案的稅務處理對虛假申報行為作出警示，虛假申報不僅令失信企業寸步難行，還要承擔巨大的法律后果，難逃法律責任。三是不斷優化檢查方法。稅收檢查前要充分收集企業信息，進行有效的案頭分析，包括企業生產經營方式、生產流程、購銷模式、結算方法等，并對這一行業的貨物流和資金流加以關注。如果檢查前對納稅人的生產經營情況有較深入的了解，往往能及時發現各類稅收違法行為。